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出口退稅知識概述

時間:2015-05-05   作者:http://www.techforyouths.com  【原創】       閱讀

    出口貨物退(免)稅,是指在 國際貿易業務中,對本國報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節按稅法規定繳納的增值稅、消費稅,即對出口貨物實行零稅率。有出口經營權的企業自營出口和代理出口的貨物,除另有規定外,可以貨物報關出口并在財務上做銷售后,憑有關憑證按月報送當地主管出口退稅的稅務機關批準退還增值稅和消費稅。對出口貨物退稅,是稅收上的一項優惠措施,也是現代稅收管理體系的一個重要組成部分。它是國際貿易中通行的并為各國接受的,旨在鼓勵本國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。它也可以有效地避免國際雙重課稅。

出口貨物的零稅率,在稅法上有兩層涵義:一層是對本道環節的生產或銷售不征增值稅、消費稅,二是對銷售的出口貨物前道環節所含的進項稅額進行退付,即出口貨物退稅。

我國的出口退稅政策是根據我國國情,參照國際通行的做法而制定的,它的產生是我國對外開放,進行社會主義現代化建設的必然產物,是建立在我國現行工商稅制基礎之上而自成體系的專項稅收管理制度。概括地講,我國出口貨物退稅機制的建立和發展過程大致可以劃分為三個階段。

第一階段為國民經濟恢復、發展和調整時期。新中國建立初期,為了盡快恢復國民經濟,是行社會主義建設,鼓勵對外貿易發展,國家零星出臺了一些關于出口產口退(免)稅的規定,對部分出口產品實行退稅政策。這一時期的退稅政策,因受政治等因素影響,政策缺乏延續性、變動較大。文革期間,簡化稅制,取消了對出口產 品退(免)稅的規定,稅收與進出口貿易之間的聯系被完全割斷,給后一個時期的經濟建設帶來了嚴重后果。

第二階段為十一屆三中全會后社會主義現代化建設新時期。1979年國家開始下放對外經營權,允許工業生產部門和地方經營進出口貿易,對外貿易呈現蓬勃發展的 局面。為適應經濟形勢發展,1980年底國務院以國發[1980]315號通知批轉了財政部《關于進出口商品征免工商稅收的規定》,規定對進口產品征稅,出口產品財根據換匯成本高低,視其虧損程度,在保本微利原則下酌情給予減免稅。

1983年7月財政部下達《關于鐘、表等17種產品實行出口退(免)稅和進口征稅的通知》,規定對進口上述17種產品,在進口環節征收工商稅或增值稅,上述產品出口后一律退還生產環節的增值稅或最后生產環節的工商稅。這一決定的實施,標志著我國運用稅收杠桿調節進出口貿易邁出了新步代。

1984年10月,國務院頒發的《產品稅條例(草案)》作出明確規定,對進口產品征稅、出口產品退稅。1985年3月,國務院批轉了財政部《關于進出口產品征退產品稅或增值稅的報告》,形成了我國進出口稅收制度的第一個帶有基本法性質的文件。1987年12月,財政部下達《關于出口產品退稅若干問題的規定》;1989年9月,國家稅務局、對外經濟貿易部、 海關總署聯合頒發《出口產品退稅審批管理辦法》;1991年1月,國家稅務局、經貿部、海關總署、財政部、中國人民銀行、國家外匯管理局聯合下發《關于加強出口產品退稅管理的聯合通知》,規定出口退稅實行與出口企業出口創匯任務、上繳中央外匯任務掛鉤的辦法。此后,國家稅務局先后又作了若干具體補充規定,對出口產品的退稅范圍,退稅計算依據、退稅稅率、退稅庫別、退稅管理、退稅檢查及 違章處罰等都作了明確規定。1992年12月國家稅務局出國稅函發[1992]816號《國家稅務局關于使用出口產品稅收專用繳款書的通知》,規定從 1993年1月1日,對生產銷售出口產品征收產品稅、增值稅或工商統一稅使用出口產品稅收專用繳款書(簡稱專用稅票),出口企業持完稅專用稅票申報退稅。至此,出口企業向退稅機關申報退稅需提供的退稅憑證發展到“三票兩單”,即工廠收購發票、外銷發票、專用稅票和出口貨物報關單(退稅專用聯)、經外管部門核銷的銀行結匯水單,形成了一個具有中國社會主義初級階段特色的、較為完善的出口產品退稅管理機制。

第三階段為1994年 1月1日新稅制實施以后。根據新稅制要求,為強化退稅管理,簡化退稅手續,建立適應社會主義市場經濟發展的、科學的、穩定的出口退稅制度,1994年2月 國家稅務總局頒發了《出口貨物退稅(免)稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)!掇k法》規定出口貨物適用零稅率,依據進項金額退還出口貨物在國內生產、流通環節已納增值稅、消費稅。比較原來的出口產品退稅政策規定,《辦法》在許多方面作了較大的改革,因而更為系統化、規范化:由于增值稅的征稅范圍民經從工業 制造環節擴大到商業批發和零售環節,《辦法》規定出口企業從生產和流通領域收購的貨物出口都予以退稅;把外商投資企業列入退稅企業范圍;退稅稅種由原來的退產品稅、增值稅、特別消費稅和3‰營業稅改為僅退增值稅、

消費稅;退稅稅率檔類大簡并;以增值稅專用發票上注明的進 項金額為退稅依據,改變了以往征稅與退稅相脫節的矛盾,有效地防止騙稅行為的發生。另外,《辦法》在進料加工和來料加工的稅務管理、退稅憑證、退稅申報表、退稅預算級次和科目、會計處理及違章處罰等方面也作了調整和修改,從而使出口退稅制度更加規范,更加趨向國際慣例和符合社會主義市場經濟的要求。

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